風(fēng)險提示：建筑企業(yè)須關(guān)注的12項涉稅風(fēng)險點(diǎn)

來(lái)源：茂名市稅務(wù)局 茂名市電白區稅務(wù)局

為提高納稅人稅法遵從度，降低辦稅成本，減少稅收風(fēng)險，根據國家稅務(wù)總局、廣東省稅務(wù)局關(guān)于2021年便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)的部署要求，以及茂名市稅務(wù)局聚焦“五度”辦好10件“關(guān)鍵實(shí)事”的工作安排，茂名市稅務(wù)局針對本地稅收管理隱患多、涉稅風(fēng)險大的重點(diǎn)行業(yè)，提供稅收政策風(fēng)險提示服務(wù)，分別梳理其重要事項、典型事項的涉稅風(fēng)險點(diǎn)，通過(guò)廣東省電子稅務(wù)局等多渠道向企業(yè)精準推送，提醒企業(yè)及時(shí)規避涉稅風(fēng)險?，F梳理推出了建筑業(yè)企業(yè)須關(guān)注的12項涉稅風(fēng)險點(diǎn)，具體如下：

1.風(fēng)險提示：取得預收款項未按規定預繳稅款

風(fēng)險描述：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）第三條和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財稅〔2017〕58號）第三條規定，納稅人提供建筑服務(wù)取得預收款，應在收到預收款時(shí)，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照規定的預征率預繳增值稅。納稅人在同一地級行政區范圍內跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號印發(fā)）。部分納稅人對政策理解不熟悉，存在對跨市跨省項目納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)未在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳稅款，或者收到預收款時(shí)未預繳稅款的情形。

風(fēng)險防控建議：建筑企業(yè)應準確把握政策規定，及時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地或機構所在地預繳稅款，同時(shí)要注意：采用不同方法計稅的項目預繳增值稅時(shí)的預征率不同。采取預收款方式提供建筑服務(wù)的應在收到預收款時(shí)預繳增值稅；納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，同一地級市內的項目，不需要在項目所在地預繳稅款，直接在機構所在地申報；跨市跨省項目，需要在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳稅款；適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅的項目預征率為3%。

2.風(fēng)險提示：建筑勞務(wù)收入確認不及時(shí)

風(fēng)險描述：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條規定，企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內完工進(jìn)度或者完成的工作量確認收入的實(shí)現。部分建筑企業(yè)由于對稅收政策不熟悉，未區分會(huì )計和稅法的收入確認原則差異，導致企業(yè)在取得建筑勞務(wù)收入時(shí)未及時(shí)確認收入，容易產(chǎn)生稅款滯納風(fēng)險。

風(fēng)險防控建議：《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國稅函[2008]875號）第二條對企業(yè)確認勞務(wù)收入的確認方法、前提條件、時(shí)間點(diǎn)做出了明確規定。建筑企業(yè)應對照規定，判斷完工進(jìn)度，及時(shí)確定當期建筑勞務(wù)收入，避免產(chǎn)生收入確認滯后的稅務(wù)風(fēng)險。

3.風(fēng)險提示：缺失合法有效的稅前扣除憑證

風(fēng)險描述：根據《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第五條規定，企業(yè)發(fā)生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據。同時(shí)，該公告第六條規定，企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。建筑企業(yè)工程周期長(cháng)、通常會(huì )大量雇傭合同工和臨時(shí)工，對一些零散的人工費用、分包費用，部分情況下未能及時(shí)取得合法有效的稅前扣除憑證，但同時(shí)又將相應的支出違規進(jìn)行稅前扣除，容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。

風(fēng)險防控建議：對建筑企業(yè)而言，是否能夠取得合法有效的稅前扣除憑證，直接決定了成本費用支出。因此，企業(yè)在業(yè)務(wù)交易時(shí)需注意上游供貨商或服務(wù)提供商能否及時(shí)開(kāi)具發(fā)票，同時(shí)在入賬時(shí)需注意取得發(fā)票是否符合規定、票面信息是否與經(jīng)濟業(yè)務(wù)一致、是否為作廢發(fā)票等。對依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱(chēng)、個(gè)人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。

4.風(fēng)險提示：施工過(guò)程中產(chǎn)生揚塵未按規定繳納環(huán)境保護稅 

風(fēng)險描述：施工揚塵是指本地區所有進(jìn)行建筑工程、市政工程、拆遷工程和道橋施工工程等施工活動(dòng)過(guò)程中產(chǎn)生的對大氣造成污染的總懸浮顆粒物、可吸入顆粒物和細顆粒物等粉塵的總稱(chēng)，屬于大氣污染物中的一般性粉塵，是《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》規定的應稅污染物。根據《廣東省稅務(wù)局環(huán)境保護稅核定征收管理辦法（試行）》（廣東省地方稅務(wù)局公告2018年第4號）規定，施工揚塵采用核定計算方式征收環(huán)境保護稅，由于環(huán)境保護稅開(kāi)征時(shí)間不長(cháng)，建筑企業(yè)如果對政策理解不透，可能導致企業(yè)忽略環(huán)境保護稅的申報繳納，產(chǎn)生少繳稅款風(fēng)險。

風(fēng)險防控建議：施工揚塵環(huán)境保護稅采用抽樣測算特征值系數方式核定征收。建筑企業(yè)應按月確定工程量，根據實(shí)際施工面積計算揚塵排放量，并按季度申報繳納環(huán)境保護稅。施工排放揚塵環(huán)境保護稅應納稅額=（揚塵產(chǎn)生量系數-揚塵排放量削減系數）×建筑面積或施工面積÷一般性粉塵污染當量值×適用稅額。其中，一般性粉塵污染當量值為4，廣東省確定的適用稅額為1.8，揚塵產(chǎn)生量系數及揚塵排放量削減系數參照《廣東省環(huán)境保護廳關(guān)于發(fā)布部分行業(yè)環(huán)境保護稅應稅污染物排放量抽樣測算特征值系數的公告》（粵環(huán)發(fā)〔2018〕2號）相關(guān)規定。

5.風(fēng)險提示：承租建筑施工設備取得發(fā)票的項目稅率易出錯

風(fēng)險描述：按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）第十六條規定，納稅人將建筑施工設備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。建筑企業(yè)在施工工程承租了施工設備如腳手架、鉤機等，若出租方配備了操作人員，應取得稅率為9%的增值稅發(fā)票，如對策把握不準，企業(yè)可能以購進(jìn)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)取得稅率為13%的增值稅發(fā)票，產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。

風(fēng)險防控建議：建筑企業(yè)在承租建筑施工設備時(shí)應注意區分出租方是否配備操作人員的情況，如果出租方負責安裝操作應按購進(jìn)建筑服務(wù)取得增值稅發(fā)票，否則按購進(jìn)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)取得增值稅發(fā)票。

6.風(fēng)險提示：以電子形式簽訂的各類(lèi)應稅憑證未按規定繳納印花稅

風(fēng)險描述：根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號）第一條規定，在中華人民共和國境內書(shū)立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應當按照本條例規定繳納印花稅。根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財稅〔2006〕162號）第一條，對納稅人以電子形式簽訂的各類(lèi)應稅憑證按規定征收印花稅。建筑企業(yè)一般規模較大，業(yè)務(wù)鏈復雜，簽訂建筑施工、工程采購、勞務(wù)分包等合同較多，加上紙質(zhì)版合同管理難、效率低，越來(lái)越多建筑企業(yè)采用電子化的合同，容易忽略電子合同的印花稅申報。

風(fēng)險防控建議：納稅人在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中簽訂的電子合同，應及時(shí)申報繳納應稅憑證對應的印花稅。由于印花稅征稅范圍較廣、稅目較多，納稅人需要事前準確掌握相關(guān)法規條例，避免出現稅款滯納風(fēng)險。

7.風(fēng)險提示：簡(jiǎn)易計稅項目取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票并申報抵扣

風(fēng)險描述：根據《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計稅方法的項目進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。建筑企業(yè)中的增值稅一般納稅人可以就不同的項目，分別依法選擇適用一般計稅方法或簡(jiǎn)易計稅方法。在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，購進(jìn)的貨物、勞務(wù)和服務(wù)一般用于多個(gè)項目，可能存在購進(jìn)貨物、勞務(wù)和服務(wù)用于簡(jiǎn)易計稅項目取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票并抵扣了增值稅進(jìn)項稅額的問(wèn)題，存在較大的稅收風(fēng)險。

風(fēng)險防控建議：對于取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的簡(jiǎn)易計稅項目，其進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣，已抵扣的應將對應的增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)行轉出，及時(shí)糾正稅收違規行為。

8.風(fēng)險提示：發(fā)生納稅義務(wù)未及時(shí)申報繳納增值稅

風(fēng)險描述：根據《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，增值稅納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷(xiāo)售款項或者取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天（書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)完成的當天）；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當天。建筑業(yè)的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間按照開(kāi)票時(shí)間、收款時(shí)間和書(shū)面合同約定的付款時(shí)間孰先的原則確認。有部分建筑企業(yè)對政策理解不深，認為不收款就不確認增值稅收入，由于業(yè)主資金困難未按照合同約定的時(shí)間支付工程款等原因，未按合同約定的付款日期確認納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，存在較大稅收風(fēng)險。

風(fēng)險防控建議：建筑企業(yè)應按合同約定的付款時(shí)間，到期后及時(shí)開(kāi)具發(fā)票，若經(jīng)雙方約定推遲付款時(shí)間的，應及時(shí)簽訂補充協(xié)議，按新的付款時(shí)間確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間并開(kāi)具發(fā)票申報納稅，避免帶來(lái)稅款滯納風(fēng)險。

9.風(fēng)險提示：取得虛開(kāi)增值稅發(fā)票的風(fēng)險

風(fēng)險描述：建筑企業(yè)的上游供應商數量眾多，成分比較復雜，部分建筑材料是從農民、個(gè)體戶(hù)或者小規模納稅人處購買(mǎi)，供應商一旦不按規定開(kāi)具或者到稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)發(fā)票，建筑企業(yè)就容易產(chǎn)生接受虛開(kāi)增值稅發(fā)票的風(fēng)險，面臨補繳企業(yè)所得稅風(fēng)險。若企業(yè)取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，該部分發(fā)票將無(wú)法抵扣，已抵扣的相應進(jìn)項稅額也需作轉出處理。如被稅務(wù)機關(guān)認定為惡意接收虛開(kāi)增值稅發(fā)票，企業(yè)及其相關(guān)負責人還需承擔刑事責任。

風(fēng)險防控建議：建筑企業(yè)在購進(jìn)貨物或者服務(wù)時(shí)要提高防范意識，主動(dòng)采取必要措施嚴格發(fā)票審核，審查取得發(fā)票的真實(shí)性，確保“資金流”“發(fā)票流”和“貨物或服務(wù)流”三流一致。對不符合要求的發(fā)票不予接收并要求開(kāi)票方重新開(kāi)具，若發(fā)現供貨方失聯(lián)或對取得的發(fā)票存在疑問(wèn)，應當暫緩抵扣有關(guān)進(jìn)項稅款，必要時(shí)可向稅務(wù)機關(guān)求助查證。

10.風(fēng)險提示：兼營(yíng)與混合銷(xiāo)售未分別核算

風(fēng)險描述：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）規定，納稅人銷(xiāo)售活動(dòng)板房、機器設備、鋼結構件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規定的混合銷(xiāo)售，應分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額，分別適用不同的稅率或者征收率。若建筑企業(yè)兼營(yíng)與混合銷(xiāo)售劃分不清又未分別核算銷(xiāo)售額的，容易導致稅率適用錯誤，產(chǎn)生稅收風(fēng)險。

風(fēng)險防控建議：建筑企業(yè)在會(huì )計處理上應注意分別核算貨物的銷(xiāo)售收入和建筑安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，正確理解混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)行為的定義，防范稅收風(fēng)險。

11.風(fēng)險提示：跨省項目人員未辦理全員全額扣繳

風(fēng)險描述：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第52號）第二條規定，跨省異地施工單位應就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)辦理全員全額扣繳明細申報。凡實(shí)行全員全額扣繳明細申報的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)不得核定征收個(gè)人所得稅。建筑企業(yè)跨省項目若未辦理全員全額扣繳申報個(gè)人所得稅，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)將對該項目核定征收個(gè)人所得稅。

風(fēng)險防控建議：建筑企業(yè)應就自身的跨省異地施工項目所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)辦理全員全額扣繳明細申報。

12.風(fēng)險提示：未按規定適用簡(jiǎn)易計稅方法及留存備查資料

風(fēng)險描述：根據《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財稅［2017］58號）規定，建筑業(yè)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，以及為甲供工程或建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可選擇簡(jiǎn)易計稅方法計稅。建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務(wù)，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。部分建筑企業(yè)對稅收政策把握不準，容易錯誤選擇計稅方法，應適用簡(jiǎn)易計稅的未適用簡(jiǎn)易計稅。此外，根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內旅客運輸服務(wù)進(jìn)項稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第31號）規定，自2019年10月1日起，提供建筑服務(wù)的一般納稅人按規定適用或選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅的，不再實(shí)行備案制，相關(guān)證明材料無(wú)需向稅務(wù)機關(guān)報送，改為自行留存備查。部分納稅人選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法的建筑服務(wù)，容易忽略留存相關(guān)證明材料。

風(fēng)險防控建議：在政策允許的范圍內，納稅人可根據項目稅負和發(fā)包方情況，選擇適用一般計稅方法或者簡(jiǎn)易計稅方法，企業(yè)應注意按規定強制適用簡(jiǎn)易計稅情形的不能選擇適用一般計稅方法。國家稅務(wù)總局公告2019年第31號公告雖明確建筑企業(yè)選擇適用簡(jiǎn)易計稅的項目不用再備案，但仍需將以下證明材料留存備查：

(一)為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，留存《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同；

(二)為甲供工程提供的建筑服務(wù)、以清包工方式提供的建筑服務(wù)，留存建筑工程承包合同。

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