??餐飲企業(yè)各種性質(zhì)積分的財稅處理

彭懷文

餐飲企業(yè)銷(xiāo)售中，也經(jīng)常使用各種積分來(lái)吸引顧客，以期顧客能變成回頭客。對于積分，我們需要根據積分來(lái)源等進(jìn)行不同的財稅處理。

一.顧客通過(guò)消費后獲得的積分

這類(lèi)積分是只有顧客消費后才能獲得，獲得后顧客根據后續的使用規則可以使用抵減消費額等。

（1）顧客消費獲得積分的會(huì )計處理

借：銀行存款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

     合同負債/遞延收益——消費積分

     應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）

說(shuō)明：

①增值稅按照消費金額全額計稅，消費積分的價(jià)值“合同負債”按照預估價(jià)值計算。

②執行《小企業(yè)會(huì )計準則》的，使用“遞延收益”科目；適用新收入準則的，使用“合同負債”科目。以下遇到兩個(gè)科目同時(shí)出現時(shí)，均如此，不再重復提醒說(shuō)明。

（2）顧客后期使用消費積分抵減消費額

借：合同負債/遞延收益——消費積分

    銀行存款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）

說(shuō)明：增值稅處理按照銷(xiāo)售折扣處理，符合稅法規定的，可以按照折扣后的金額計算增值稅。

（3）顧客后期利用積分兌換獎品（積分規則內）的會(huì )計處理

借：合同負債/遞延收益——消費積分

貸：庫存商品等

    應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）

說(shuō)明：利用積分兌換獎品，增值稅和企業(yè)所得稅，都需要同時(shí)視同銷(xiāo)售處理。

（4）積分到期顧客沒(méi)有使用而失效的會(huì )計處理

借：合同負債/遞延收益——消費積分

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

說(shuō)明：由于并沒(méi)有新增收入，只是把當初從“收入”分出的積分給調整回去，所以不計算增值稅。

（5）涉及到的企業(yè)所得稅處理

 “合同負債/遞延收益——消費積分”賬戶(hù)金額，實(shí)際上也屬于企業(yè)所得稅應稅收入金額，因此當該賬戶(hù)在納稅年度內新增的余額。實(shí)際上是減少了應稅收入額，需要進(jìn)行納稅調增；同理，如果納稅年度內減少了該賬戶(hù)余額，所以增加應稅收入額，則應做納稅調減。

【案例-1】餐飲企業(yè)消費積分的財稅處理

甲天下火鍋是一家連鎖火鍋店，在2020年12月搞了迎新促銷(xiāo)，消費滿(mǎn)100送100（積分）。積分可在未來(lái)180天內在旗下所有門(mén)店使用，消費滿(mǎn)200可用積分100。同時(shí)，甲天下火鍋計劃在未來(lái)180天推出88折優(yōu)惠（優(yōu)惠12%）。

上述兩項優(yōu)惠不能重疊使用。根據歷史經(jīng)驗，甲天下火鍋預計有80%的積分客戶(hù)會(huì )使用。

假定甲天下火鍋在2020年12月取得了含稅銷(xiāo)售額3180萬(wàn)元，送出積分3180萬(wàn)元，其中積分在2020年12月31日前使用了1060萬(wàn)分，剩下的積分預計使用率不變。

假定上述金額均為含稅價(jià)，甲天下火鍋為一般納稅人，增值稅稅率為6%，適用新收入準則。

解析：

1.會(huì )計處理

本案例中，使用積分有50%的折扣率，遠高于其他一般客戶(hù)能夠享有的12%折扣率，因此應認為甲天下火鍋的該折扣券是向客戶(hù)提供了重大權利，應當作為單項履約義務(wù)（就是要單獨確認積分價(jià)值的意思）。

因此，100分積分的價(jià)值（含稅）=100*（50%-12%）*80%=30.40元。

甲天下火鍋2020年12月銷(xiāo)售積分的價(jià)值=3180*30.4%=966.72萬(wàn)元（含稅），積分價(jià)值不含稅金額=966.72/1.06=912萬(wàn)元。

因此，確認銷(xiāo)售收入時(shí)，確認積分價(jià)值的會(huì )計分錄：

借：銀行存款 3180萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2088萬(wàn)元（3180/1.06-912）

合同負債-消費積分 912萬(wàn)元

應交稅費-應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 180萬(wàn)元

2020年12月31日，根據當月已經(jīng)使用的消費積分，再次確認收入：

借：合同負債-消費積分304萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 304萬(wàn)元

這個(gè)304萬(wàn)元是怎么來(lái)的呢？

計算方法一：積分總價(jià)值912*使用積分1060萬(wàn)/總積分3180=304萬(wàn)；

計算方法二：使用積分1060萬(wàn)*積分價(jià)值率30.4%/1.06=304萬(wàn)。

如果年底“掐指一算”，之前預估的使用率會(huì )發(fā)生變化，就還要在“合同負債”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”之間進(jìn)行調整，方法跟前面的計算積分價(jià)值是一回事，計算出來(lái)的積分價(jià)值大于賬面價(jià)值，就調增“合同負債”、調減“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，反之亦然，不追溯。

2.稅務(wù)處理

稅務(wù)方面涉及到三個(gè)稅種：增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。

（1）增值稅處理

增值稅處理涉及到三個(gè)環(huán)節，下面依次說(shuō)說(shuō)。

①發(fā)放消費積分時(shí)：

在發(fā)放消費積分時(shí)，會(huì )計處理是把消費積分從總收入中扣除一塊作為積分的價(jià)值單獨確認入賬（合同負債），但是按照增值稅的規定，需要全額作為計稅依據，因此不能扣除一塊。

②使用消費積分時(shí)：

首先，如果作為商業(yè)折扣處理，嚴格按照稅法規定的要求，比如在同一張發(fā)票上開(kāi)具消費金額和折扣金額，或者只開(kāi)具折扣后的金額等，是可以按照折扣后金額計稅，也就說(shuō)積分在此時(shí)不需要再計稅的。

其次，如果在使用積分時(shí)，沒(méi)有按照規范的商業(yè)折扣處理，比如全額開(kāi)具了發(fā)票，或者將消費積分折扣金額填寫(xiě)在備注欄的，則不能按照折后金額計稅，消費計稅需要再次計稅。

第三，如果使用消費積分直接兌換禮品或獎品，應按照視同銷(xiāo)售處理，相當于消費積分需要再次計稅。

③消費積分到期失效時(shí)：

消費積分到期失效時(shí)，由于在發(fā)放積分時(shí)，已經(jīng)確認過(guò)了增值稅，失效時(shí)不再做處理。

（2）企業(yè)所得稅處理

企業(yè)所得稅主要是消費積分跨年度時(shí)，需要進(jìn)行納稅調整。

①消費積分發(fā)放時(shí)：

與增值稅一樣，會(huì )計處理單獨扣除的一塊（積分價(jià)值-合同負債），在稅務(wù)方面是不予認可的，其扣除部分應計入應稅收入。

②消費積分使用時(shí)：

首先，如果嚴格按照規范的商業(yè)折扣處理，使用的消費積分，不計入應稅收入，并且按照折扣后金額確認應稅收入；

其次，如果不是嚴格按照規范的商業(yè)折扣處理，使用的消費積分，不能扣除消費金額，應按照扣除消費積分前的金額確認應稅收入，但是消費積分不確認應稅收入。

第三，如果是用消費積分直接兌換禮品或獎品，應按照兌換的禮品或獎品的公允價(jià)值視同銷(xiāo)售，但是消費積分本身不確認應稅收入。

③消費積分到期失效時(shí)：

消費積分到期失效時(shí)，由于在發(fā)放積分時(shí)，已經(jīng)按照發(fā)放積分時(shí)的銷(xiāo)售額全額確認了應稅收入，因此失效時(shí)不再確認。

④消費積分跨年度的納稅調整：

當年新增的“合同負債-消費積分”，相當于是從應稅收入中扣出來(lái)而沒(méi)有計入應稅收入的，所以對當年新增的消費積分賬面價(jià)值，應調增應收收入。

當年“合同負債-消費積分”減少，說(shuō)明當年有使用以前年度消費積分或消費積分失效，消費積分的賬面價(jià)值轉回了“主營(yíng)業(yè)收入”，由于稅務(wù)方面以前年度的消費積分都是已經(jīng)確認過(guò)“應稅收入”的，此時(shí)轉回的部分就需要調減“應稅收入”。

這里的話(huà)，是不是有點(diǎn)繞？那好，我就用通俗的話(huà)再解釋一下：

當年新增的積分，由于是從應稅收入中扣除來(lái)的，所以需要調整回去，增加應稅收入；當年減少的積分，由于以前年度已經(jīng)交過(guò)稅，本年度就不再交稅，所以需要調減應稅收入。

（3）個(gè)人所得稅處理

根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財稅[2011]50號）規定：個(gè)人通過(guò)使用消費積分得到的禮品，不征個(gè)人所得稅；累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會(huì )，個(gè)人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

 二.通過(guò)關(guān)注企業(yè)微信公眾號、網(wǎng)頁(yè)簽到、宣傳分享等途徑獲得積分

該類(lèi)積分的獲得，并不需要顧客必須是先消費才能獲得。該類(lèi)積分是企業(yè)通過(guò)贈送積分的形式達到宣傳之目的，是企業(yè)的宣傳花費支出。

（1）送出積分時(shí)

借：銷(xiāo)售費用

貸：或有負債——促銷(xiāo)積分

說(shuō)明：由于不清楚顧客得到積分后是否會(huì )來(lái)使用，只能暫時(shí)計入“或有負債”，價(jià)值按照預估金額計算。在納稅年度內，只能按照實(shí)際支出進(jìn)行稅前扣除，如果與會(huì )計確認的金額不一致的應進(jìn)行納稅調整。

（2）顧客到店消費后使用積分抵減消費款

由于可以通過(guò)銷(xiāo)售折扣處理，從而減少增值稅。

借：銀行存款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（按扣減積分后金額計算）

    應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）

由于在此時(shí)，積分起到的是銷(xiāo)售折扣的作用，已經(jīng)通過(guò)少確認收入來(lái)體現了，因此在月末應統計該類(lèi)業(yè)務(wù)的積分，然后紅字沖銷(xiāo)：

借：銷(xiāo)售費用（紅字）

貸：或有負債——促銷(xiāo)積分（紅字）

（3）顧客后期利用積分兌換獎品（積分規則內）的會(huì )計處理

借：或有負債——促銷(xiāo)積分

貸：庫存商品等

    應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）

    應交稅費——應交個(gè)人所得稅

說(shuō)明：利用積分兌換獎品，增值稅和企業(yè)所得稅，都需要同時(shí)視同銷(xiāo)售處理。

（4）積分到期顧客沒(méi)有使用而失效的會(huì )計處理

借：銷(xiāo)售費用（紅字）

貸：或有負債——促銷(xiāo)積分（紅字）

（5）涉及到的企業(yè)所得稅處理

通過(guò)促銷(xiāo)贈送的積分，在沒(méi)有實(shí)際發(fā)生支出時(shí)，不能稅前扣除。因此，當期確認而沒(méi)有實(shí)際支出的應進(jìn)行納稅調整；反之亦然。

【案例-2】餐飲企業(yè)通過(guò)自媒體贈送消費積分的財稅處理

甲天下火鍋是一家連鎖火鍋店，在2021年8月為新店開(kāi)業(yè)在網(wǎng)上推出一項宣傳活動(dòng)：凡是在活動(dòng)期間通過(guò)轉發(fā)企業(yè)官方微信公眾號或微博等宣傳文章的，獲得18贊以上的，可以獲得價(jià)值88元的消費積分。該積分可以在新店開(kāi)業(yè)試營(yíng)業(yè)期間作為消費的現金抵扣，同時(shí)使用該積分還可以獲得火鍋消費的78折優(yōu)惠（試營(yíng)業(yè)期間正常折扣為88折）；如果沒(méi)有到店消費，也可以到店兌換甲天下火鍋品牌的火鍋底料等禮品，價(jià)值88元。消費積分有效期截止時(shí)間為2021年10月8日（即國慶節過(guò)后失效）。

經(jīng)過(guò)統計，共有1000人獲得了價(jià)值88元的消費積分。

1.根據其他新店開(kāi)業(yè)類(lèi)似促銷(xiāo)活動(dòng)的經(jīng)驗數據估計，應有90%的消費者前來(lái)使用消費積分。

2.經(jīng)統計8月份共有600人到店吃火鍋使用了消費積分抵扣現金，以及享受78折優(yōu)惠；有100人到店兌換了價(jià)值88元的甲天下火鍋底料禮品包，禮品包成本48元/份。

3.消費積分8月份使用率符合預期。

4.消費積分在國慶節后失效，截止失效時(shí)賬面還剩余記錄有10人，需要沖銷(xiāo)。

解析：

1.送出積分時(shí)，根據合理職業(yè)判斷預計：

借：銷(xiāo)售費用-業(yè)務(wù)宣傳費  79200元（1000×88×90%）

貸：或有負債-促銷(xiāo)積分  79200元

說(shuō)明：對于促銷(xiāo)活動(dòng)中給出的超額折扣，屬于促銷(xiāo)噱頭，在沒(méi)有實(shí)際發(fā)生前不專(zhuān)門(mén)核算。

2.顧客到店消費后使用積分抵減消費款

由于可以通過(guò)銷(xiāo)售折扣處理，從而減少增值稅。因此，對于600人到店消費使用消費積分時(shí)，如果按照銷(xiāo)售折扣處理，即按照實(shí)際收取款項開(kāi)具發(fā)票（折后金額），則會(huì )計確認收入與稅務(wù)確認都按照折扣后金額確認。同時(shí)，對于超額折扣，也是一種銷(xiāo)售折扣，不需要單獨核算。

由于在此時(shí)，積分起到的是銷(xiāo)售折扣的作用，已經(jīng)通過(guò)少確認收入來(lái)體現了，因此在月末應統計該類(lèi)業(yè)務(wù)的積分，然后紅字沖銷(xiāo)：

借：銷(xiāo)售費用-業(yè)務(wù)宣傳費  -52800元（600×88）

貸：或有負債-促銷(xiāo)積分  -52800元

（3）顧客8月份利用積分兌換禮品包的會(huì )計處理

借：或有負債-促銷(xiāo)積分  8800元（100×88）

    銷(xiāo)售費用-業(yè)務(wù)宣傳費  -1227.61元

貸：庫存商品  4800元（100×48）

    應交稅費-應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）  1012.39元（8800×13%/1.13）

    應交稅費-應交個(gè)人所得稅  1760元（8800×20%）

說(shuō)明：

①利用積分兌換獎品（禮品），增值稅和企業(yè)所得稅，都需要同時(shí)視同銷(xiāo)售處理。在企業(yè)所得稅匯算時(shí)，對于本處領(lǐng)取禮品，需要進(jìn)行視同銷(xiāo)售納稅調整。

②根據《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應稅所得項目的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號）第三條規定：“企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機向本單位以外的個(gè)人贈送禮品（包括網(wǎng)絡(luò )紅包，下同），以及企業(yè)在年會(huì )、座談會(huì )、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。”本案例中贈送禮品，雖然通過(guò)積分的形式，但是沒(méi)有改變不屬于消費后的“積分”性質(zhì)，因此需要繳納個(gè)人所得稅。

（4）積分到期顧客沒(méi)有使用而失效的會(huì )計處理

借：銷(xiāo)售費用-業(yè)務(wù)宣傳費  -880（88×10）

貸：或有負債-促銷(xiāo)積分  -880元

（5）涉及到的企業(yè)所得稅處理

通過(guò)促銷(xiāo)贈送的積分，在沒(méi)有實(shí)際發(fā)生支出時(shí)，不能稅前扣除。

本案例發(fā)生的贈送積分，實(shí)際上屬于一種業(yè)務(wù)宣傳性質(zhì)。在贈送時(shí)雖然會(huì )計進(jìn)行了核算并確認費用，但是由于沒(méi)有跨年度，在同一個(gè)納稅年度內后續就發(fā)生了實(shí)際支出，對于多確認的費用也在會(huì )計上進(jìn)行了沖銷(xiāo)，因此最終在2021年度沒(méi)有稅會(huì )差異。

需要特別注意的是，在贈送積分的時(shí)候，不涉及到個(gè)人所得稅；在顧客使用積分抵消消費款項時(shí)，如果按照折扣形式處理，也不涉及到個(gè)人所得稅；但是，如果憑贈送的積分換取、領(lǐng)取禮品，或參與抽獎領(lǐng)取獎品時(shí)，則需要按照“偶然所得”扣繳個(gè)人所得稅。同時(shí)，顧客憑贈送的積分領(lǐng)取禮品（獎品）時(shí)，企業(yè)在增值稅和企業(yè)所得稅方面都需要視同銷(xiāo)售處理。

三.同品牌旗下連鎖店之間跨店積分互用的問(wèn)題

同品牌旗下連鎖店之間跨店積分互用的問(wèn)題，相對復雜一些。

（1）連鎖店屬于同一法人主體的

由于屬于同一法人主體，各連鎖店會(huì )匯總計算并繳納企業(yè)所得稅，因此稅務(wù)上可以按照同一店的積分處理，只是內部管理核算時(shí)做出相關(guān)利益結算結算即可。

（2）連鎖店不屬于同一法人主體的

連鎖店不屬于同一法人主體的，各連鎖店之間理應進(jìn)行利益結算。在具體顧客使用積分少支付消費款項時(shí)，按照折扣處理；顧客消費積分時(shí)，按照或有負債處理。最后，根據各店積分的利益結算情況，取得收入時(shí)，按規定確認收入與增值稅銷(xiāo)項稅額，并給支出方開(kāi)具增值稅發(fā)票。反之，支出時(shí)，索取發(fā)票，沖減或有負債。

四.餐飲企業(yè)加入外部公共積分平臺的問(wèn)題

公共積分平臺是互聯(lián)網(wǎng)大數據興起后出現的一種新事物，就是各種業(yè)態(tài)的消費都可以積分，然后積分可以跨店、跨地區、跨行業(yè)等通用，或者消費者也可以在積分平臺上去兌換各種禮品或服務(wù)等。簡(jiǎn)單說(shuō)，就是顧客在餐飲店消費積分，可以去商場(chǎng)購買(mǎi)衣服使用；反之亦然。

公共積分平臺是獨立第三方，與加入積分平臺的各個(gè)商家并無(wú)隸屬關(guān)系，但是積分平臺與各個(gè)商家之間應該存在積分結算關(guān)系，且積分平臺也會(huì )從中獲利。餐飲企業(yè)加入也是為了起到促銷(xiāo)的作用。

因此，在具體財稅處理時(shí)，可參照上述“連鎖店不屬于同一法人主體的”積分問(wèn)題，進(jìn)行處理。簡(jiǎn)而言之，就是收到積分平臺支付的積分結算款，就確認收入；支付給積分平臺的結算款，索取發(fā)票，計入銷(xiāo)售費用（促銷(xiāo)費用）。

 

來(lái)源：財稅實(shí)務(wù)