??問(wèn)題1：稅務(wù)機關(guān)讓婦幼保健院申報企業(yè)所得稅這種做法對嗎？

解答：

結論：稅務(wù)機關(guān)的做法正確。

《企業(yè)所得稅法》第一條規定：在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統稱(chēng)企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

婦幼保健院，通常是衛健委系統下的非盈利機構，一般系由當地事業(yè)單位登記管理局批準成立的事業(yè)單位，而不是個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，因此屬于企業(yè)所得稅的納稅人，應該依法申報企業(yè)所得稅。

根據《企業(yè)所得稅法》第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入：（四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十五條規定:“符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I利性活動(dòng)取得的收入，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定的除外。”

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問(wèn)題的通知》（財稅[2009]122號）規定：
“非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入：
（一）接受其他單位或者個(gè)人捐贈的收入；

（二）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買(mǎi)服務(wù)取得的收入；

（三）按照省級以上民政、財政部門(mén)規定收取的會(huì )費；

（四）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

（五）財政部、國家稅務(wù)總局規定的其他收入。”

另外，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認定管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（財稅[2009]123號），規定了符合條件的非營(yíng)利組織必須同時(shí)滿(mǎn)足的條件、申請享受免稅資格需報送材料明細等。

因此，只要按照財稅[2009]123號規定取得免稅優(yōu)惠認證資格，其非營(yíng)利性收入免征企業(yè)所得稅。但要注意，醫院的收入五花八門(mén)，除非營(yíng)利性收入外，還可能存在房租收入、設備設施出租收入，停車(chē)費收入、院內商場(chǎng)商店出租或特許經(jīng)營(yíng)收入、私人救護車(chē)特許經(jīng)營(yíng)收入等，這些收入或所得應當照章納稅。

 

問(wèn)題2：個(gè)人所得稅被查欠的需要自己補嗎?

就是我們公司的個(gè)稅是按3300 最低交的，然后公司被稅務(wù)局查了， 比如說(shuō)我工資是3300工資卡 6700老板轉賬的， 然后被查了后 ，之前的個(gè)稅需要補嗎？

解答：

根據《稅收征收管理法》規定：法律、行政法規規定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

《個(gè)人所得稅法》第九條規定，個(gè)人所得稅以所得人為納稅人,以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

扣繳義務(wù)人有未按照規定向稅務(wù)機關(guān)報送資料和信息、未按照納稅人提供信息虛報虛扣專(zhuān)項附加扣除、應扣未扣稅款、不繳或少繳已扣稅款、借用或冒用他人身份等行為的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》等相關(guān)法律、行政法規處理。

因此，對于單位未按照稅法規定辦理代扣代繳的，稅務(wù)局首先是處罰單位，會(huì )要求單位補繳稅金和滯納金等。稅務(wù)局通常情況下，是不會(huì )直接向個(gè)稅追繳個(gè)稅的。

 

問(wèn)題3：自然人建筑服務(wù)代開(kāi)發(fā)票，我的項目地不在園區，這樣代開(kāi)會(huì )不會(huì )有風(fēng)險？

做工程的主要是人工費、施工費這一塊。

解答：

財稅（2016）36號附件1第四十六條規定，增值稅納稅地點(diǎn)為：（三）其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷(xiāo)售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉讓自然資源使用權，應向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

因此，作為自然人需要代開(kāi)建筑服務(wù)發(fā)票的，必須向應向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報代開(kāi)并納稅，千萬(wàn)不要相信那些所謂“稅務(wù)籌劃”到某些園區去代開(kāi)發(fā)票。如果不是建筑服務(wù)發(fā)生地代開(kāi)的稅務(wù)發(fā)票，將是無(wú)效的發(fā)票，建筑勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)局依然有權向您征稅，而總包的建筑企業(yè)只要人家財務(wù)人員稍微懂一點(diǎn)稅收政策，也不會(huì )接受您在異地園區代開(kāi)的建筑服務(wù)發(fā)票。

 

問(wèn)題4：年終給供應商贈送禮品，怎么做賬？

每年我們購買(mǎi)一定數量的商品，供應商年終贈送商品，贈送部分怎么處理？公司在供應商處繳納的代理費怎么處理？

解答：

1.年終給供應商贈送禮品

（1）購進(jìn)禮品

借：庫存商品

應交稅費-應交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款等

（2）贈送禮品

借：銷(xiāo)售費用-業(yè)務(wù)招待費

貸：庫存商品

應交稅費-應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）

說(shuō)明：企業(yè)所得稅也需要做視同銷(xiāo)售納稅調整。

2.供應商贈送商品

借：庫存商品

應交稅費-應交增值稅（進(jìn)項稅額）（如有）

貸：營(yíng)業(yè)外收入

說(shuō)明：供應商年終贈送商品是依照合同約定的實(shí)物返點(diǎn)的，企業(yè)應沖減成本。

借：庫存商品

應交稅費-應交增值稅（進(jìn)項稅額）（如有）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等

3.向供應商繳納代理費

向供應商繳納代理費，實(shí)際上屬于付費取得經(jīng)營(yíng)權，代理費應在代理期間按照合適方法分攤。

借：長(cháng)期待攤費用/合同取得成本（代理期限超過(guò)一年的）

應交稅費-應交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款等

說(shuō)明：（1）如果代理期間在一年及以?xún)?，可以直接在支付當期計入損益；（2）收取代理費的供應商屬于“銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)”，在收取費用時(shí)應開(kāi)具增值稅發(fā)票；（3）“合同取得成本”，為執行新收入準則后使用的科目。

分攤費用：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或銷(xiāo)售費用

貸：長(cháng)期待攤費用/合同取得成本

 

問(wèn)題5：家屬掛靠社保，可以拆分工資嗎？

員工家屬社保掛靠公司，需申報個(gè)稅社保，是否可以把員工工資拆分一部分到他家屬頭上去申報個(gè)稅社保和發(fā)放？

解答：

嚴格說(shuō)，社保掛靠已經(jīng)屬于不合法的了，因為很多地方立法已經(jīng)明確禁止社保掛靠行為。

既然在掛靠社保，說(shuō)明員工家屬應該是出于未就業(yè)或失業(yè)狀態(tài)，或者是就業(yè)所在單位沒(méi)有依法繳納社保。如果把員工本人的工資再劃出一部分過(guò)去，對員工個(gè)人肯定是更有好處，因為會(huì )有效地減少個(gè)稅的繳納。同時(shí)，從形式上也避免了掛靠形式的出現。

但是，畢竟現在已經(jīng)很多地方禁止了，另外還有一些不可預知的風(fēng)險，建議企業(yè)慎重。

 

問(wèn)題6：我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，今年10月份申報期時(shí)，可以按多少比例享受研發(fā)費用加計扣除？

解答：

根據《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2021年第13號)第一條規定：制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規定據實(shí)扣除的基礎上，自2021年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。

本條所稱(chēng)制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)》(GB/T 4574-2017)確定，如國家有關(guān)部門(mén)更新《國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)》，從其規定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規定執行。

根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第28號）第一條“關(guān)于2021年度享受研發(fā)費用加計扣除政策問(wèn)題”規定：

(一)企業(yè)10月份預繳申報第3季度(按季預繳)或9月份(按月預繳)企業(yè)所得稅時(shí)，可以自主選擇就前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。（備注：比13號公告多一個(gè)季度）

對10月份預繳申報期未選擇享受優(yōu)惠的，可以在2022年辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統一享受。

(二)企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存備查”的辦理方式，由企業(yè)依據實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用支出，自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類(lèi))》享受稅收優(yōu)惠，并根據享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況(前三季度)填寫(xiě)《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)?！堆邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)與政策規定的其他資料一并留存備查。

 

問(wèn)題7：科研項目導出研發(fā)支出輔助明細賬，是否可以直接作為研發(fā)費加計扣除的備查資料呢？

我公司日常直接進(jìn)行了“研發(fā)支出”科目的賬務(wù)處理，并進(jìn)行了科研項目的輔助核算，進(jìn)行研發(fā)費加計扣除時(shí)，直接按科研項目導出研發(fā)支出輔助明細賬，是否可以直接作為研發(fā)費加計扣除的備查資料呢？

解答：

根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）規定：

企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存備查”的辦理方式。企業(yè)應當根據經(jīng)營(yíng)情況以及相關(guān)稅收規定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規定的條件，符合條件的可以按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄（2017年版）》列示的時(shí)間自行計算減免稅額，并通過(guò)填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時(shí)，按照本辦法的規定歸集和留存相關(guān)資料備查。

《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄（2017年版）》第20項“開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用加計扣除”，要求的“主要留存備查資料”包括：6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表。

因此，需要留存備查的是研發(fā)支出”輔助賬及匯總表，而不是從會(huì )計核算系統中直接導出的明細賬目。

對于研發(fā)支出”輔助賬及匯總表，《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第28號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)28號公告）給出了最新式樣。與2015版研發(fā)支出輔助賬樣式相比，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式主要在以下方面進(jìn)行了優(yōu)化簡(jiǎn)化：

一是簡(jiǎn)并輔助賬樣式。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式包括自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)等4類(lèi)輔助賬和輔助賬匯總表樣式，共“4張輔助賬+1張匯總表”。2021版研發(fā)支出輔助賬將4類(lèi)輔助賬樣式合并為一類(lèi)，共“1張輔助賬+1張匯總表”，總體上減少輔助賬樣式的數量。

二是精簡(jiǎn)輔助賬信息。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式要求填寫(xiě)人員人工等六大類(lèi)費用的各項明細信息，并要求填報“借方金額”“貸方金額”等會(huì )計信息。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式僅要求企業(yè)填寫(xiě)人員人工等六大類(lèi)費用合計，不再填寫(xiě)具體明細費用，同時(shí)刪除了部分會(huì )計信息，減少了企業(yè)填寫(xiě)工作量。

三是調整優(yōu)化操作口徑。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式未體現2015年之后的政策變化情況，如未明確委托境外研發(fā)費用的填寫(xiě)要求，企業(yè)需自行調整樣式或分析填報。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，充分考慮了稅收政策的調整情況，增加了委托境外研發(fā)的相關(guān)列次，體現其他相關(guān)費用限額的計算方法的調整。28號公告還對填寫(xiě)口徑進(jìn)行了詳細說(shuō)明，便于納稅人準確歸集核算。

 

問(wèn)題8：核定征收的個(gè)體工商戶(hù)怎么計算經(jīng)營(yíng)所得？

解答：

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十五條第三款規定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，未提供完整、準確的納稅資料，不能正確計算應納稅所得額的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定應納稅所得額或者應納稅額。

《個(gè)體工商戶(hù)稅收定期定額征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第16號發(fā)布）第三條規定，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定和縣以上稅務(wù)機關(guān)（含縣級，下同）批準的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規模小，達不到《個(gè)體工商戶(hù)建賬管理暫行辦法》規定設置賬簿標準的個(gè)體工商戶(hù)的稅收征收管理。

因此，實(shí)務(wù)中對于個(gè)體戶(hù)經(jīng)營(yíng)所得，有兩種核定：

1.核定所得率。應納稅所得額=銷(xiāo)售金額×所得率，應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數。實(shí)務(wù)中，多數是用綜合核定征收率，就是直接用：應納稅額=銷(xiāo)售額×綜合征收率，計算應納稅額，包括個(gè)人去稅務(wù)局代開(kāi)發(fā)票，如果屬于“經(jīng)營(yíng)所得”的，也是按照這種方式核定征收個(gè)稅的。

2.雙定戶(hù)。直接核定銷(xiāo)售額和應納稅額。雙定戶(hù)，俗稱(chēng)“包稅”，即每月或每季度個(gè)體戶(hù)繳納固定金額的“經(jīng)營(yíng)所得”的個(gè)稅。

 

問(wèn)題9：一般納稅人開(kāi)票就要交稅嗎?

解答：

該問(wèn)題主要涉及到增值稅和企業(yè)所得稅。

1.增值稅

（1）先開(kāi)具發(fā)票的

根據《增值稅暫行條例》規定，發(fā)生應稅銷(xiāo)售行為，為收訖銷(xiāo)售款項或者取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當天。

因此，只要是先開(kāi)具了發(fā)票的，當然是征稅發(fā)票，而不是免稅發(fā)票或不征稅發(fā)票，就產(chǎn)生了增值稅納稅義務(wù)，需要繳納增值稅。

（2）后開(kāi)具發(fā)票的

實(shí)務(wù)中，也常常出現在產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)，銷(xiāo)售方?jīng)]有開(kāi)具發(fā)票，并按照無(wú)票收入申報納稅了；后期，購買(mǎi)方索取發(fā)票時(shí)，銷(xiāo)售方補開(kāi)發(fā)票。由于已經(jīng)按照無(wú)票收入申報了收入，因此在補開(kāi)發(fā)票的當期，一方面紅字申報“無(wú)票收入”，另一方面按照開(kāi)票金額再申報，實(shí)際上正負相抵后并沒(méi)有交稅。

（3）開(kāi)具免稅發(fā)票或不征稅發(fā)票

增值稅應稅范圍中，有很多優(yōu)惠政策屬于免稅項目的，因此可以開(kāi)具免稅發(fā)票，免稅發(fā)票當然不需要繳納增值稅。

對于預付卡業(yè)務(wù)等屬于不征稅項目，根據國家稅務(wù)總局規定，對于總局列明的不征稅項目，也可以開(kāi)具不征稅發(fā)票。

2.企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅的應稅收入確認，不依靠發(fā)票的開(kāi)具，也就是說(shuō)發(fā)票的開(kāi)具與否對企業(yè)所得稅應稅收入的判定是沒(méi)有關(guān)系的。

企業(yè)所得稅的應稅收入確定，主要依據《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國稅函[2008]875號）規定進(jìn)行判定。

 

來(lái)源：財稅實(shí)務(wù)