??2021年4月8日，財政部會(huì )計司、證監會(huì )會(huì )計部、銀保監會(huì )財務(wù)會(huì )計部線(xiàn)上舉行了一場(chǎng)關(guān)于企業(yè)會(huì )計準則高質(zhì)量實(shí)施工作的第2期培訓會(huì )，對企業(yè)實(shí)施中重點(diǎn)問(wèn)題及社會(huì )普遍關(guān)注的問(wèn)題進(jìn)行了權威講解。

01
殘保金三種情形的會(huì )計處理

其中關(guān)于殘保金三種情形的會(huì )計處理圖示如下：

1．對于應繳納的殘保金為什么不計入“稅金及附加”而是“管理費用”科目，原因如下：殘保金雖然需要向稅務(wù)部門(mén)申報和繳納，但是并不列入稅收收入的口徑，也不是依據稅金為基數計算得出，因此應計入“管理費用”科目。
計提時(shí)：借：管理費用--殘保金        貸：應交稅費--殘保金  繳費時(shí)：借：應交稅費--殘保金        貸：銀行存款等     

2．對于安排殘疾人收到的政府獎勵，計入“其他收益”科目，符合《企業(yè)會(huì )計準則第16號—政府補助》關(guān)于收益性支出的要求。

3．殘保金滯納金計入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，是按照《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》中關(guān)于“利得和損失”（企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì )導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無(wú)關(guān)的經(jīng)濟利益的流出）的定義處理的。

02
什么是殘保金？
企業(yè)為什么要交殘保金？

一、什么是殘疾人就業(yè)保障金？

 殘疾人就業(yè)保障金是為了保障殘疾人權益，由未按規定安排殘疾人就業(yè)的機關(guān)、團體、企業(yè)、事業(yè)單位和民辦非企業(yè)單位（以下簡(jiǎn)稱(chēng)用人單位）繳納的資金。 二、用人單位為什么要繳納保障金？ 殘疾人是需要全社會(huì )關(guān)心和幫助的特殊困難群體，殘疾人問(wèn)題是社會(huì )問(wèn)題，促進(jìn)殘疾人就業(yè)是全社會(huì )的共同責任。繳納保障金是用人單位履行按比例安排殘疾人就業(yè)義務(wù)的一種代償形式，是讓用人單位平等地履行應盡責任和義務(wù)。收費不是目的，目的是引導、鼓勵和督促用人單位盡可能多安排殘疾人就業(yè)，使有能力的殘疾人實(shí)現就業(yè)，參與社會(huì )生活，更好地保障殘疾人權益。 三、保障金的主要用途是什么？ 保障金納入地方一般公共預算統籌安排，主要用于支持殘疾人就業(yè)和保障殘疾人生活。 四、殘保金的征收對象范圍包括哪些？ 各地政策不同，以廣東為例： 本省行政區域內的機關(guān)、團體、企業(yè)、事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位（含中央、境外駐粵單位）等用人單位，安排殘疾人就業(yè)的比例不得低于本單位在職職工總數的1.5%，達不到規定比例的應當繳納保障金。 五、用人單位安排殘疾人就業(yè)是指哪些殘疾人？ 《殘疾人就業(yè)條例》所稱(chēng)殘疾人就業(yè)，是指符合法定就業(yè)年齡有就業(yè)要求的殘疾人從事有報酬的勞動(dòng)。

 《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》（財稅〔2015〕72 號）所稱(chēng)殘疾人，是指持有《中華人民共和國殘疾人證》上注明屬于視力殘疾、聽(tīng)力殘疾、言語(yǔ)殘疾、肢體殘疾、智力殘疾、精神殘疾和多重殘疾的人員，或者持有《中華人民共和國殘疾軍人證》（1至8級）的人員。

六、用人單位可以不交殘保金嗎？ 用人單位遇不可抗力自然災害、連續兩年虧損、破產(chǎn)或其他突發(fā)事件遭受重大直接經(jīng)濟損失等原因需要減免或者緩繳保障金的，應在辦理年審時(shí)，向負責本單位年審的殘疾人就業(yè)服務(wù)機構申請減免或者緩繳保障金。用人單位申請時(shí)應提供書(shū)面申請報告、重大經(jīng)濟損失的相關(guān)證明，以及本單位審計報告和會(huì )計年報等相關(guān)材料。 用人單位申請保障金的緩繳期限最長(cháng)不得超過(guò)6個(gè)月；減繳數額不得超過(guò)1年的保障金應繳額；已進(jìn)入破產(chǎn)程序或已辦理歇業(yè)手續的用人單位，可申請免繳保障金。

03
殘保金計算及繳納方法

一、殘保金的計算標準

保障金年繳納額=（上年用人單位在職職工人數×1.5%-上年用人單位實(shí)際安排的殘疾人就業(yè)人數）×上年用人單位在職職工年平均工資。 用人單位安排殘疾人就業(yè)未達到規定比例的差額人數，以公式計算結果為準，人數可保留小數點(diǎn)后2位（四舍五入）。

舉個(gè)例子：

比如廣州的一公司，上年度職工年平均工資8萬(wàn)元，上年度職工總數100人，沒(méi)有殘疾人。 那么：應繳納的保障金=（100*1.5%-0）*8萬(wàn)=12萬(wàn)元 二、常見(jiàn)問(wèn)題及解答 1、上年用人單位在職職工人數怎樣計算？ 上年用人單位在職職工人數=上年用人單位全年各月在職職工人數總和/12個(gè)月。 注意：用人單位在職職工人數是指用人單位在編人員或依法與用人單位簽訂1年以上（含1年）勞動(dòng)合同（服務(wù)協(xié)議）的人員。季節性用工應當折算為年平均用工人數。 2、上年用人單位實(shí)際安排的殘疾人就業(yè)人數怎樣計算？ 稅務(wù)機關(guān)按照殘聯(lián)部門(mén)提供的數據，確定用人單位安排的殘疾人人數，征收系統自動(dòng)讀取數據。 注意：如果企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行申報年審，系統按未安排殘疾人就業(yè)計算。 3、上年用人單位在職職工年平均工資如何計算？ 按用人單位上年在職職工工資總額除以用人單位在職職工人數計算。 4、上年用人單位在職職工工資總額如何計算？ 上年用人單位在職職工工資總額，包括計時(shí)工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點(diǎn)工資，特殊情況下支付的工資。 5、計算公式中的工資總額包含個(gè)稅和社保嗎？ 按照國稅函[2009]3號文件第一條規定：實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)負擔的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會(huì )經(jīng)費以及養老保險費、醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會(huì )保險費和住房公積金。 6、殘疾人員工簽訂一年的勞動(dòng)合同，一定要工作滿(mǎn)一年嗎？ 可不滿(mǎn)一年。雇傭月份可累計計算，總數滿(mǎn)足須雇傭月份即可。 例：50人企業(yè)，須雇傭1.5%比例，50×1.5%×12=9月，則此企業(yè)需要累計雇傭1個(gè)殘疾人，累計9個(gè)月便可完全減免殘保金。 7、勞務(wù)派遣用工如何計算？ 以用工單位依法以勞務(wù)派遣方式接受殘疾人在本單位就業(yè)的，殘聯(lián)在審核殘疾人就業(yè)人數時(shí)相應計入并加強動(dòng)態(tài)監控。 8、用人單位跨地區招用殘疾人的是否計入所安排殘疾人就業(yè)人數？ 計入。 9、用人單位招用的非就業(yè)年齡段的殘疾人是否計入所安排殘疾人就業(yè)人數？ 不計入。 注：就業(yè)年齡段指男16-60周歲、女工人16-50周歲，女干部16-55周歲。 10、用人單位為殘疾人職工繳納城鄉居民養老保險、城鄉居民醫療保險能否計入所安排殘疾人就業(yè)人數？ 沒(méi)有購買(mǎi)社會(huì )保險的殘疾人職工不能計入所安排殘疾人就業(yè)人數。 重要提醒：各地區政策有差異，具體執行以當地主管部門(mén)發(fā)布的政策為準。

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