私車(chē)公用，看看這5種稅務(wù)處理方式哪種更符合規定？
發(fā)布時(shí)間：2021-08-23 點(diǎn)擊數：2042
某公司賬面上沒(méi)有車(chē)輛，車(chē)輛都是職工個(gè)人名下，但是好多情況下也為公司經(jīng)營(yíng)而使用，因此普遍存在“私車(chē)公用”現象，如何解決員工個(gè)人名下的車(chē)輛因公發(fā)生的車(chē)輛費用在公司稅前扣除的問(wèn)題呢。
有的企業(yè)對于“私車(chē)公用”，采取發(fā)放車(chē)輛補貼的形式，計入工資薪金中，從而做到稅前扣除，但是需要按照“工資薪金”所得扣繳個(gè)人所得稅，當然存在社保的申報問(wèn)題。
提醒：
建議你公司的交通補貼隨同每月的工資在固定時(shí)間一起發(fā)放，并且公司要制定發(fā)放制度留存備案，這種情況下可以計入“應付職工薪酬-工資薪金”中核算，并允許稅前扣除。
若是單獨發(fā)放職工的交通補貼，應計入“應付職工薪酬-福利費”中，按照工資薪金總額的14%作為限額來(lái)稅前扣除。
參考：
各種福利性補貼計入工資薪金核算必須同時(shí)滿(mǎn)足三個(gè)條件：
3——滿(mǎn)足稅法關(guān)于工資薪金合理性要求的條件。
企業(yè)中很多補貼其實(shí)既可以作為工資薪金核算也可以作為福利費核算，財務(wù)人員可以根據公司的實(shí)際情況和需求來(lái)作出選擇，并可以適當進(jìn)行納稅籌劃。
政策：
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號 ）規定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規定在稅前扣除。
不能同時(shí)符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規定的職工福利費，按規定計算限額稅前扣除。
有的企業(yè)對于“私車(chē)公用”，也不簽訂租車(chē)協(xié)議，更不取得租車(chē)費用發(fā)票，直接采取無(wú)償租賃的方式，根據車(chē)輛實(shí)際耗費實(shí)報實(shí)銷(xiāo)，但是由于難以證明這些車(chē)輛費用與經(jīng)營(yíng)相關(guān)，合理性沒(méi)法界定，個(gè)人消費和因公耗費難以區分，沒(méi)法證明與取得收入有關(guān)，造成在稅前扣除上存在稅務(wù)風(fēng)險，一旦遇到稅務(wù)稽查，稅務(wù)局不認可這些車(chē)輛費用。
稅務(wù)風(fēng)險：
1、個(gè)人所得稅方面，該公司以實(shí)報實(shí)銷(xiāo)方式支付車(chē)輛的所有支出，沒(méi)有視同個(gè)人補貼收入繳納個(gè)人所得稅。根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車(chē)制度改革取得補貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國稅函〔2006〕245號）第一條的規定，因公務(wù)用車(chē)制度改革而以現金、報銷(xiāo)等形式向職工個(gè)人支付的收入，均視為個(gè)人取得公務(wù)用車(chē)補貼收入，按照“工資薪金”項目計征個(gè)人所得稅。
2、企業(yè)所得稅方面，該企業(yè)私車(chē)公用，由于沒(méi)有任何合同或協(xié)議證明其真實(shí)性和合理性，所有費用只能被認定為“與取得收入無(wú)關(guān)支出”，需要進(jìn)行納稅調整。
政策：
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第 63 號）第八條規 定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
建議企業(yè)對于“私車(chē)公用”，一定要做到三個(gè)有：有租車(chē)協(xié)議、有支付租金、有用車(chē)制度。
要點(diǎn)一
私車(chē)公用是允許的，須簽訂私車(chē)公用協(xié)議，不要0元租金，也就是不要簽訂無(wú)償使用協(xié)議，會(huì )帶來(lái)車(chē)輛發(fā)生的相關(guān)費用沒(méi)法在企業(yè)所得稅前扣除的風(fēng)險。
如果雙方簽訂的是無(wú)租金租賃合同，稅務(wù)機關(guān)會(huì )認為無(wú)租金租賃協(xié)議不符合市場(chǎng)規律，會(huì )核定租金；部分稅務(wù)機關(guān)認為無(wú)租金租賃協(xié)議情況下，車(chē)輛所發(fā)生的費用依然應歸屬個(gè)人費用，不得計入公司費用支出。
要點(diǎn)二
私車(chē)公用租金的金額大小應合理，不要過(guò)高也不要過(guò)低，吻合實(shí)際就可以，當然若是支付員工個(gè)人的租金每月每次不超過(guò)500元的，可以不用去稅局代開(kāi)發(fā)票，直接用個(gè)人開(kāi)具的收據入賬就可以。
比如：二、租車(chē)費用：年租金6000元整。每月支付一次，每次500元。該員工因公外出辦事發(fā)生的汽油費、過(guò)路過(guò)橋費、停車(chē)費、等車(chē)輛消耗費用由本企業(yè)承擔，汽油費亦可使用公司的加油卡加油。
要點(diǎn)三
私車(chē)公用租金的金額若是每月每次超出了500元，必須由個(gè)人去稅局代開(kāi)租車(chē)費發(fā)票，按照“有形動(dòng)產(chǎn)租賃”稅目繳納增值稅后，方能到企業(yè)報銷(xiāo)相關(guān)運營(yíng)費用。
有了租車(chē)協(xié)議、租金發(fā)票和繳稅憑證，租賃行為才能被認定具有真實(shí)性。
企業(yè)支出的交通運營(yíng)費用才能被認定為“與取得收入有關(guān)的支出”，允許在企業(yè)所得稅稅前列支。同時(shí)，企業(yè)向員工支付的租賃費用應按照個(gè)人所得稅法中的“財產(chǎn)租賃”稅目，適用20%稅率代扣代繳個(gè)人所得稅。
要點(diǎn)四
企業(yè)必須建立公務(wù)用車(chē)制度，做好車(chē)輛使用記錄，分清個(gè)人消費還是企業(yè)費用。
要點(diǎn)五
要規范核算。對于私車(chē)公用費用稅前扣除范圍，企業(yè)應規范財務(wù)核算，相關(guān)費用不能相互混淆，不得將應由員工個(gè)人負擔的費用改由公司承擔，并在稅前扣除。
總結：
以上第三種方式，支付車(chē)主租車(chē)費需要自然人代開(kāi)發(fā)票，企業(yè)向員工支付的租賃費用應按照個(gè)人所得稅法中的“財產(chǎn)租賃”稅目，適用20%稅率代扣代繳個(gè)人所得稅。相對來(lái)講比較繁瑣而且需要交納增值稅和個(gè)人所得稅，但是可以做到車(chē)輛費用的依法合規稅前扣除。
參考一：
國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局 2021 年 3 月 17 日 12366 納稅服務(wù)平 臺對問(wèn)題“企業(yè)租用員工個(gè)人的私有車(chē)輛，并簽訂了合同，約定油費、過(guò)路費、保養費、保險費、車(chē)船稅等由企業(yè)負擔，請問(wèn)這種情況下發(fā) 生的費用是否允許企業(yè)所得稅稅前扣除？”
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第 63 號）第八條規 定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。根據 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院 令第 512 號）第三十條規定，企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)費用，是指企 業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。
綜上，企業(yè)使用員工個(gè)人的車(chē)輛，應在簽訂 租賃合同并取得車(chē)輛租賃發(fā)票的情況下，其發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的 油費、保養費、過(guò)路費等支出，可憑合法有效憑證在企業(yè)所得稅前扣 除。
而車(chē)輛保險費、車(chē)船稅是與車(chē)輛所有權相關(guān)的費用，無(wú)論車(chē)輛是否公用，都需要購買(mǎi)保險、繳納車(chē)船稅，因此，不屬于與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的費用，不可以稅前扣除。
北京稅務(wù)的規定：對納稅人因工作需要租用個(gè)人汽車(chē)，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎上，允許稅前扣除；對在租賃期內汽車(chē)使用所發(fā)生的汽油費、過(guò)路過(guò)橋費和停車(chē)費，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎上，允許稅前扣除。其它應由個(gè)人負擔的汽車(chē)費用，如車(chē)輛保險費、維修費等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
江蘇省國家稅務(wù)局規定，“私車(chē)公用”發(fā)生的費用應憑真實(shí)、合理、合法憑據，準予稅前扣除，對應由個(gè)人承擔的車(chē)輛購置稅、折舊費以及保險費等不得稅前扣除。
解答：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
企業(yè)租賃合同中約定的在租賃期間發(fā)生的，由承租方負擔的且與承租方使用車(chē)輛取得收入有關(guān)的、合理的費用，包括油費、修理費、過(guò)路過(guò)橋費等憑合法有效憑證可以稅前扣除；
與車(chē)輛所有權有關(guān)的固定費用包括車(chē)船稅、年檢費等不論是否由承租方負擔均不予以稅前扣除。
《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的公告》(河北省地方稅務(wù)局公告2014年第4號)規定，企業(yè)因業(yè)務(wù)需要，可以租用租車(chē)公司或個(gè)人的車(chē)輛，但必須簽訂6個(gè)月以上的租賃協(xié)議，租賃協(xié)議中規定的汽油費、修車(chē)費和過(guò)路過(guò)橋費等支出允許在稅前扣除。
陜西省國稅2020-03-07對相關(guān)問(wèn)題也有答復：企業(yè)與個(gè)人簽訂了租賃合同，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)合法有效憑證的基礎上，允許稅前扣除，對在租賃期間發(fā)生的汽油費、過(guò)路過(guò)橋費和停車(chē)費，在取得真實(shí)合法有效憑證的基礎上，允許稅前扣除。其他應由個(gè)人負擔的汽車(chē)費用，如車(chē)輛保險費、維修費等不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
問(wèn)：如果老板的個(gè)人轎車(chē)出租給公司日常使用，租車(chē)協(xié)議中寫(xiě)明是無(wú)償使用，但是車(chē)輛的保險費用由公司承擔，這樣是否可行？保險發(fā)票開(kāi)公司抬頭，能列入公司費用嗎？另外，日常經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的汽油費能列入公司費用嗎？
答：根據《企業(yè)所得稅法》第八條規定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規定，企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規，應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。
企業(yè)職工將私人車(chē)輛提供給企業(yè)使用，企業(yè)應按照獨立交易原則支付合理的租賃費并取得租賃發(fā)票。租賃合同約定其他相關(guān)費用一般包括油費、修理費、過(guò)路費等租賃期間發(fā)生的與企業(yè)取得收入有關(guān)的、合理的變動(dòng)費用憑合法有效憑據準予稅前扣除（車(chē)輛購置稅、折舊費以及車(chē)輛保險費等固定費用如果未包括在租賃費內，則應由個(gè)人承擔、不得稅前扣除）。
將車(chē)輛過(guò)戶(hù)給企業(yè)名下。需要跟職工協(xié)商同意方可。
利用當下私車(chē)公用的互聯(lián)網(wǎng)租車(chē)平臺。還原真實(shí)車(chē)輛場(chǎng)景和運行軌跡，實(shí)現真實(shí)的租車(chē)服務(wù)外包。
本文來(lái)源：郝老師說(shuō)會(huì )計。
