??案例一

2020年度甲公司銷(xiāo)售大型設備1個(gè)億（含著(zhù)2000萬(wàn)元的設備保養費，服務(wù)期三年）。

請問(wèn)：

是否屬于增值稅上的混合銷(xiāo)售？

答復：

屬于混合銷(xiāo)售。

增值稅=8000萬(wàn)元*13%+2000萬(wàn)元*13%=1300萬(wàn)元

參考：

財稅〔2016〕36號《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，一項銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。

也就是說(shuō)，從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)，在銷(xiāo)售貨物的同時(shí)，向購買(mǎi)方提供與銷(xiāo)售貨物相關(guān)聯(lián)的銷(xiāo)售服務(wù)為混合銷(xiāo)售行為，該混合銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額按銷(xiāo)售貨物繳納增值稅。

案例二

我建設集團有限公司是一家從事房屋建筑、市政建設、機電安裝的企業(yè)。簽訂了一份設備銷(xiāo)售及安裝合同，項目包括環(huán)保系統設備銷(xiāo)售及安裝服務(wù)、供熱系統設備銷(xiāo)售及安裝服務(wù)。合同總標的為3.6億元。其中，設備銷(xiāo)售2.8億元，安裝服務(wù)0.8億元。

請問(wèn)：

是否屬于增值稅上的混合銷(xiāo)售？

答復：

屬于混合銷(xiāo)售，按照主業(yè)適用增值稅率，由于主業(yè)就是安裝服務(wù)，因此可以一并開(kāi)具9%的安裝費發(fā)票。

案例三

我公司銷(xiāo)售自己加工的鋼結構同時(shí)提供安裝服務(wù)。

請問(wèn)：

是否屬于增值稅上的混合銷(xiāo)售？能否一律按照13%繳納增值稅？

答復：

不屬于混合銷(xiāo)售。

參考：

根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第11號)第一條規定，納稅人銷(xiāo)售活動(dòng)板房、機器設備、鋼結構件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財稅〔2016〕36號文件印發(fā))第四十條規定的混合銷(xiāo)售，應分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

案例四

青島某設備銷(xiāo)售公司屬于批發(fā)零售機械設備的一般納稅人。

2020年設備銷(xiāo)售收入1億元，安裝收入1000萬(wàn)元，合計1.1億元。

請問(wèn)：

是否屬于增值稅上的混合銷(xiāo)售？

答復：

如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規定，分別核算機器設備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，則不屬于混合銷(xiāo)售，屬于兼營(yíng)，分別適用不同稅率。

參考：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第42號）第六條規定：

2.一般納稅人銷(xiāo)售外購機器設備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規定，分別核算機器設備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。

案例五

青島某設備制造企業(yè)屬于一般納稅人。

2020年設備銷(xiāo)售收入1億元，安裝收入1000萬(wàn)元，合計1.1億元。

請問(wèn)：

是否屬于增值稅上的混合銷(xiāo)售？

答復：

不屬于混合銷(xiāo)售。應分別核算機器設備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。

參考：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第42號）第六條規定：

1.一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)機器設備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應分別核算機器設備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。

案例六

我企業(yè)企業(yè)將閑置倉庫出租，收取租金并提供物業(yè)管理服務(wù)。

請問(wèn)：

是否屬于增值稅上的混合銷(xiāo)售？

答復：

不屬于混合銷(xiāo)售。租賃服務(wù)+物業(yè)服務(wù)，屬于兼營(yíng)業(yè)務(wù)，應分別核算、分別適用不同的增值稅率。

參考：

根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）文件附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規定：“第三十九條納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。

案例七

某酒店的住宿服務(wù)中，客房中同時(shí)提供陳列食品的銷(xiāo)售。

請問(wèn)：

是否屬于增值稅上的混合銷(xiāo)售？

答復：

屬于混合銷(xiāo)售。應一律適用6%的增值稅率。

提醒一：

混合銷(xiāo)售必須滿(mǎn)足三個(gè)“同一”：

1、混合銷(xiāo)售必須是同一個(gè)購貨者或者服務(wù)對象。

2、混合銷(xiāo)售必須是同一時(shí)間內發(fā)生的業(yè)務(wù)。

3、混合銷(xiāo)售必須是同一筆合同確定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

提醒二：

混合銷(xiāo)售必須是貨物+服務(wù)才可以，若是貨物+貨物，服務(wù)+服務(wù)，貨物+不動(dòng)產(chǎn)，貨物+無(wú)形資產(chǎn)，都不是混合銷(xiāo)售。這里的“服務(wù)”是指屬于改征增值稅范圍的交通運輸服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現代服務(wù)、生活服務(wù)等。

 

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