??問(wèn)題1：教培行業(yè)選擇簡(jiǎn)易計稅，裝修費是否需要進(jìn)項轉出？

解答：

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)再保險、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》（財稅〔2016〕68號）第三條規定，一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法按照3%征收率計算應納稅額。

根據財稅（2016）36號附件1第二十七條規定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣：（一）用于簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

因此，對于從事非學(xué)歷教育服務(wù)的一般納稅人企業(yè)，選擇采用簡(jiǎn)易計稅的，不得抵扣進(jìn)項稅。

如果在采用簡(jiǎn)易計稅前抵扣了裝修費進(jìn)項稅額的，則需要按照規定做進(jìn)項稅額轉出，具體轉出稅額按照財稅（2016）36號附件1第三十一條計算：

已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條 規定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率

固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據財務(wù)會(huì )計制度計提折舊或攤銷(xiāo)后的余額。

說(shuō)明：裝修費在會(huì )計核算時(shí)，屬于自有物業(yè)的，可能計入“固定資產(chǎn)”，屬于租入物業(yè)的計入“長(cháng)期待攤費用”。對于裝修費，無(wú)論是會(huì )計核算計入什么科目，在性質(zhì)上屬于“不動(dòng)產(chǎn)”。

 

問(wèn)題2：食品廠(chǎng)購進(jìn)免稅農產(chǎn)品到底按什么稅率進(jìn)項稅抵扣？

食品廠(chǎng)購進(jìn)免稅農產(chǎn)品肯定是進(jìn)行深加工了，為什么還會(huì )按照9%計算進(jìn)項稅呢？

解答：

食品廠(chǎng)購進(jìn)免稅農產(chǎn)品進(jìn)行加工，也存在加工產(chǎn)品依然屬于初級農業(yè)產(chǎn)品的情況，并不是所有的食品廠(chǎng)銷(xiāo)售的產(chǎn)品都屬于深加工產(chǎn)品。

比如：

1、肉聯(lián)廠(chǎng)收購生豬，屠宰加工后銷(xiāo)售鮮肉、香腸和臘肉等。

2、大米加工廠(chǎng)收購稻谷加工并銷(xiāo)售大米等，其他類(lèi)似糧食加工廠(chǎng)收購其他農產(chǎn)品加工銷(xiāo)售初級農產(chǎn)品。

3、山珍食品廠(chǎng)收購并加工銷(xiāo)售干香菇、木耳、銀耳、黃花等山珍。

總之，食品廠(chǎng)收購并加工銷(xiāo)售屬于初級農產(chǎn)品的情況非常多，對于初級農產(chǎn)品的范圍具體詳見(jiàn)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<農業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》（財稅字[1995]52號）。

食品廠(chǎng)只有在加工銷(xiāo)售屬于深加工產(chǎn)品的，即不屬于財稅字[1995]52號規定的，才可以享受購進(jìn)免稅農產(chǎn)品抵扣10%的進(jìn)項稅額。

 

問(wèn)題3：應收賬款為借方，對應貸方為合同負債或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有什么區別呢？

解答：

在新收入準則下，合同負債，表示銷(xiāo)售方還有存在沒(méi)有完成的履約義務(wù)；而“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”則表示銷(xiāo)售方已經(jīng)完成了履約義務(wù)。

比如，銷(xiāo)售方對于某項銷(xiāo)售合同約定了銷(xiāo)售返利（消費積分），當購買(mǎi)方達到某一額度就可以享受返利。對于該業(yè)務(wù)，通常就需要按照經(jīng)驗數據等進(jìn)行合理職業(yè)估計銷(xiāo)售返利，作為一項負債。

借：應收賬款/銀行存款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

合同負債-銷(xiāo)售返利（積分）

應交稅費-應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）

當客戶(hù)達成約定使用積分時(shí)或沒(méi)有達成約定積分失效，需要把“合同負債”轉為收入：

借：合同負債-銷(xiāo)售返利（積分）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

 

 

問(wèn)題4：固定資產(chǎn)清理到底用不用進(jìn)項稅轉出？

1.固定資產(chǎn)清理分出售、報廢、毀損三種情況，這三種情況下分別需不需要進(jìn)項稅轉出？還是說(shuō)進(jìn)項稅是否轉出和最后是否變賣(mài)了有關(guān)？能詳細分辨一下嗎？

2.假如需要進(jìn)項稅轉出的話(huà)，轉出的金額根據什么計算？去找當初買(mǎi)這項固定資產(chǎn)的時(shí)候發(fā)生的進(jìn)項稅然后根據現在該固定資產(chǎn)的凈值按比例算？

解答：

進(jìn)項稅額轉出的前提，當然是曾經(jīng)抵扣過(guò)進(jìn)項稅額。因此，如果固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)沒(méi)有抵扣過(guò)進(jìn)項稅額的，則不存在需要做進(jìn)項稅額轉出的問(wèn)題。

根據財稅（2016）36號附件1第二十七條規定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣：

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設計服務(wù)和建筑服務(wù)。

（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設計服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

根據上述規定，也就是說(shuō)對于固定資產(chǎn)只有屬于“非正常損失”的情況下，才不得抵扣進(jìn)項稅額，已經(jīng)抵扣過(guò)進(jìn)項稅額的才需要做進(jìn)項稅額轉出。

財稅（2016）36號附件1第二十八條規定，非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的情形。

因此，對于提問(wèn)中的固定資產(chǎn)清理的三種情況“出售、報廢、毀損”，均不屬于上述的“非正常損失”，因此不需要做進(jìn)項稅額轉出。

如果發(fā)生固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額轉出的情況，對于需要轉出的稅額計算，按照財稅（2016）36號附件1第三十一條規定執行：

已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條 規定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率

固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據財務(wù)會(huì )計制度計提折舊或攤銷(xiāo)后的余額。

 

問(wèn)題5：在什么情況下，贈送的房屋可以不征收個(gè)稅？

解答：

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應稅所得項目的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號）第二條規定：

房屋產(chǎn)權所有人將房屋產(chǎn)權無(wú)償贈與他人的，受贈人因無(wú)償受贈房屋取得的受贈收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個(gè)人所得稅。按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無(wú)償受贈房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕78號）第一條規定，符合以下情形的，對當事雙方不征收個(gè)人所得稅：

（一）房屋產(chǎn)權所有人將房屋產(chǎn)權無(wú)償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；

（二）房屋產(chǎn)權所有人將房屋產(chǎn)權無(wú)償贈與對其承擔直接撫養或者贍養義務(wù)的撫養人或者贍養人；

（三）房屋產(chǎn)權所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

前款所稱(chēng)受贈收入的應納稅所得額按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無(wú)償受贈房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕78號）第四條規定計算。

 

問(wèn)題6：2018年購入安全生產(chǎn)專(zhuān)用設備進(jìn)行了所得稅抵免，現將設備出租，已經(jīng)抵免的所得稅還要補繳嗎？

解答：

需要補繳，2018年購入到2021年還不足5年，按照財稅[2008]48號規定需要補繳。

根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執行環(huán)境保護專(zhuān)用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節能節水專(zhuān)用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專(zhuān)用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》（財稅[2008]48號）第五條規定：企業(yè)購置并實(shí)際投入適用、已開(kāi)始享受稅收優(yōu)惠的專(zhuān)用設備，如從購置之日起5個(gè)納稅年度內轉讓、出租的，應在該專(zhuān)用設備停止使用當月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。轉讓的受讓方可以按照該專(zhuān)用設備投資額的10%抵免當年企業(yè)所得稅應納稅額;當年應納稅額不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結轉抵免。

 

問(wèn)題7：購買(mǎi)設備采用融資租賃直租，承租人怎么進(jìn)行賬務(wù)處理?

設備廠(chǎng)商先開(kāi)設備票給融資租賃公司，融資租賃公司再開(kāi)給我們專(zhuān)票。每月利息費用開(kāi)13個(gè)點(diǎn)的專(zhuān)票給我們公司。業(yè)務(wù)怎么處理呢。

解答：

一、企業(yè)適用《企業(yè)會(huì )計準則》的

現在對于租賃業(yè)務(wù)，應適用新租賃準則了，對于融資租賃直租業(yè)務(wù)，承租人會(huì )計處理如下：

1、租賃開(kāi)始日

借：使用權資產(chǎn)

租賃負債-未確認融資費用

應交稅費-應交增值稅（進(jìn)項稅額）（首付款或初始費用開(kāi)具的增值稅專(zhuān)票稅額）

應交稅費-待抵扣進(jìn)項稅額（后續租金對應的稅額）

貸：租賃負債-租賃付款額（含稅應付租金總額）

銀行存款（首付款）

銀行存款（初始費用）

2、分期支付租賃款

借：租賃負債-租賃付款額

貸：銀行存款

3、分期確認融資費用（按實(shí)際利率法計算）

借：財務(wù)費用

貸：租賃負債-未確認融資費用

4、支付租金后收到租賃公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)票確認進(jìn)項稅額

借：應交稅費-應交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應交稅費-待抵扣進(jìn)項稅額

5、分期折舊

借：管理費用/制造費用等

貸：使用權資產(chǎn)累計折舊

6、租賃到期，所有權歸承租人：

借：固定資產(chǎn)

使用權資產(chǎn)累計折舊

貸：使用權資產(chǎn)

累計折舊

二、適用《小企業(yè)會(huì )計準則》的

1、租賃開(kāi)始日

借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)

應交稅費-應交增值稅（進(jìn)項稅額）（首付款或初始費用開(kāi)具的增值稅專(zhuān)票稅額）

應交稅費-待抵扣進(jìn)項稅額（后續租金對應的稅額）

貸：長(cháng)期應付款（含稅應付租金總額）

銀行存款（首付款）

銀行存款（初始費用）

說(shuō)明：適用《小企業(yè)會(huì )計準則》的，在該步不需要分離“未確認融資費用”，后期租賃期間也不需要分攤確認融資費用。此點(diǎn)是與《企業(yè)會(huì )計準則》之新租賃準則的最大不同點(diǎn)。

2、分期支付租賃款

借：長(cháng)期應付款

貸：銀行存款

3、支付租金后收到租賃公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)票確認進(jìn)項稅額

借：應交稅費-應交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應交稅費-待抵扣進(jìn)項稅額

4、分期折舊

借：管理費用/制造費用等

貸：累計折舊

5、租賃到期，所有權歸承租人：

借：固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)-融資租入

 

問(wèn)題8：郵政可以代開(kāi)汽油的增值稅普通發(fā)票嗎？

解答：

正常情況下，稅務(wù)局或者委托的郵政局是不能代開(kāi)的成品油發(fā)票。

因為成品油銷(xiāo)售，需要辦理特別許可證書(shū)，一般的企業(yè)和個(gè)人是不能從事成品油銷(xiāo)售的，因為成品油是危險品。

而凡是取得成品油銷(xiāo)售資格的企業(yè)（加油站），都是辦理了稅務(wù)登記的，都是可以自己開(kāi)具成品油銷(xiāo)售發(fā)票的，根本不需要找稅務(wù)局或郵政局去代開(kāi)成品油銷(xiāo)售發(fā)票的。

 

問(wèn)題9：以國內公司的名義收取國外支付的傭金/提成，國內的公司應該繳什么稅?

解答：

主要涉及到增值稅和企業(yè)所得稅問(wèn)題。

1、增值稅：免征或繳納

國內公司收取的國外支付的傭金/提成，屬于財稅（2016）36號規定“經(jīng)紀代理服務(wù)”，屬于增值稅應稅范圍。

根據《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》（財稅[2016]36號附件4）規定：

二、境內的單位和個(gè)人銷(xiāo)售的下列服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規定適用增值稅零稅率的除外：......(三)向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)：......6.商務(wù)輔助服務(wù)。......

《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財稅[2016]36號文附件1）規定：商務(wù)輔助服務(wù)，包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護服務(wù)。

因此，國內公司提供的服務(wù)，如果完全在境外消費的，則可以享受免征增值稅，比如在國外推銷(xiāo)境外企業(yè)產(chǎn)品獲得的傭金。如果在境外提供服務(wù)，比如在境內推銷(xiāo)境外企業(yè)獲得的傭金，則需要繳納增值稅。

2、企業(yè)所得稅

對于境內企業(yè)（居民企業(yè)）取得的全球所得，都應該繳納企業(yè)所得稅。只是如果因為收入來(lái)源境外的，在境外被當地稅務(wù)當局收取過(guò)所得稅的，可以按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規定進(jìn)行抵免。

 

來(lái)自專(zhuān)欄：財稅實(shí)務(wù)